[ Pobierz całość w formacie PDF ]
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".
Zwracamy uwagę, iż skutki wzrostu wartości akcji wycenianych według ceny nabycia zalicza się do przychodów
finansowych w wysokości nie wyższej niż kwota różnic uprzednio odpisanych w koszty finansowe.
Przykład
Zmniejszenie wartości akcji na dzień bilansowy
Na dzień bilansowy akcje spółki "Y" (100 szt.) nabyte przez spółkę "X" za kwotę: 25.000 zł były warte: 23.000 zł. Skutki wyceny
odnoszone są bezpośrednio na wynik finansowy.
W ewidencji księgowej zmniejszenie wartości akcji na dzień bilansowy o kwotę: (25.000 zł - 23.000 zł) = 2.000 zł zostanie ujęte
zapisem:
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
- Ma konto 14-5 "Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe".
Zwracamy uwagę, iż wartość "in plus" lub "in minus" z wyceny na dzień bilansowy można ujmować zarówno na koncie
14-5 "Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe", jak i na koncie 14 "Krótkoterminowe aktywa finansowe",
tj. na którym ujęto wartość akcji na dzień ich nabycia.
3. Wycena akcji zakwalifikowanych do długoterminowych aktywów finansowych
Według ustawy o rachunkowości (art. 28 ust. 1 pkt 3) akcje zaliczane do długoterminowych aktywów finansowych
wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub wartości godziwej (a więc w zasadzie w cenie rynkowej).
Ponadto przepis art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości stanowi, iż wartość w cenie nabycia można przeszacować
do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4 ustawy o rachunkowości.
Oznacza to, iż skutki przeszacowania akcji zaliczonych do aktywów trwałych powodujące wzrost ich wartości
do poziomu cen rynkowych, zwiększają kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Obniżenie wartości akcji uprzednio
przeszacowanych do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, jeżeli
kwota różnicy z przeszacowania nie była do dnia wyceny rozliczona, zmniejsza ten kapitał (fundusz). W pozostałych
przypadkach skutki obniżenia wartości zalicza się do kosztów finansowych. Wzrost wartości akcji bezpośrednio wiążący
się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów
jako przychody finansowe.
Przykład
Zwiększenie wartości akcji na dzień bilansowy
Na dzień bilansowy akcje "Y" S.A. nabyte przez spółkę "X" po cenie: 250 zł/szt., według kursu giełdowego są warte: 270 zł/szt.
Skutki wyceny odnoszone są na kapitał własny.
W ewidencji księgowej zwiększenie wartości akcji na dzień bilansowy o kwotę: [(270 zł/szt. - 250 zł/szt.) x 100 szt.] = 2.000 zł
zostanie ujęte zapisem:
- Wn konto 03-5 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe",
- Ma konto 81-3 "Kapitał z aktualizacji wyceny".
Przykład
Zmniejszenie wartości akcji uprzednio aktualizowanych "in plus"
Na dzień bilansowy akcje spółki "Y" S.A. nabyte przez spółkę "X" po cenie: 250 zł/szt., według kursu giełdowego są warte: 240 zł/
szt. Przy czym na poprzedni dzień bilansowy ich wartość giełdowa wynosiła: 270 zł/szt. Skutki wyceny odnoszone są na kapitał
własny.
http://www.sgk.gofin.pl/11,2292,122621,nabycie-i-wycena-akcji-w-swietle-ustawy-o-ra... 2010-12-08 08:39:27
www.sgk.gofin.pl Strona 4
W ewidencji księgowej zmniejszenie wartości akcji na dzień bilansowy zostanie ujęte zapisem:
a) Å‚Ä…czna wartość aktualizacji: [(270 zÅ‚/szt. - 240 zÅ‚/szt.) × 100 szt.] = 3.000 zÅ‚
- Ma konto 03-5 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe",
b) do kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał z aktualizacji
wyceny: 2.000 zł
- Wn konto 81-3 "Kapitał z aktualizacji wyceny",
c) w kwocie przekraczającej uprzednią aktualizację: 1.000 zł
- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe".
Przykład
Zwiększenie wartości akcji uprzednio aktualizowanych "in minus"
W poprzednim okresie sprawozdawczym akcje spółki "X" nabyte przez spółkę "Y" za kwotę: 31.800 zł, tj. (100 szt. po 318 zł/szt.)
były warte: 290 zł/szt. Obecnie na dzień bilansowy akcje te są warte: 350 zł/szt. Skutki wyceny odnoszone są na kapitał własny.
W ewidencji księgowej zwiększenie wartości akcji na dzień bilansowy zostanie zaksięgowane zapisem:
a) Å‚Ä…czna wartość aktualizacji: [(350 zÅ‚/szt. - 290 zÅ‚/szt.) × 100 szt.] = 6.000 zÅ‚
- Wn konto 03-5 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe",
b) do wysokości uprzednio dokonanego odpisu w kosztach finansowych: 2.800 zł
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe",
c) w kwocie przekraczającej uprzednią aktualizację: 3.200 zł
- Ma konto 81-3 "Kapitał z aktualizacji wyceny".
http://www.sgk.gofin.pl/11,2292,122621,nabycie-i-wycena-akcji-w-swietle-ustawy-o-ra... 2010-12-08 08:39:27
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
